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    跨境电子商务
    作者:handler   时间:2016-10-11 03-31-31

    跨境电子商务作为推动经济一体化、贸易全球化的?#38469;?#22522;础,具有非常重要的战略意义。跨境电子商务不仅冲破了国家间的障碍,使国际贸易走向无国界贸易,同时它也正在引起世界经济贸易的巨大变革。对企业来说,跨境电子商务构建的开放、多维、立体的多边经贸合作模式,极大地拓宽了进入国际市场的路径,大大促进了多边资源的优化配置与企业间的互利共赢;对于消费者来说,跨境电子商务使他们非常容易地获取其他国?#19994;?#20449;息并买到物美价廉的商品。

    跨境电子商务是基于网络发展起来的,网络空间相对于物理空间来说是一个新空间,是一个由网址和密码组成的虚拟但客观存在的世界。网络空间独特的价?#24403;?#20934;和行为模式深刻地影响着跨境电子商务,使其不同于传统的交易方式而呈现出自己的特点。

    跨国电子商务具有如下特征(基于网络空间的分析):

    (一)全球性(Global Forum)

    网络是一个没有边界的媒介体,具有全球性?#22836;侵行?#21270;的特征。?#26639;?#20110;网络发生的跨境电子商务也因?#21496;?#26377;了全球性?#22836;侵行?#21270;的特性。电子商务与传统的交易方式相比,其一个重要特点在于电子商务是一种无边界交易,丧失了传统交易所具有的地理因素。互联网?#27809;?#19981;需要考虑跨越国界就可以把产品尤其是高附加值产品?#22836;?#21153;提交到市场。网络的全球性特征带来的积极影响是信息的最大程度的共享,消极影响是?#27809;?#24517;须面临因文化、政治?#22836;?#24459;的不同而产生的风险。任何人只要具备了一定的?#38469;?#25163;段,在任何时候、任何地方都可以让信息进入网络,相互联系进行交易。美国财政部在其财政报告中指出,对基于全球化的网络建立起来的电子商务活动进行课税是困难重重的,因为:电子商务是基于虚拟的电脑空间展开的,丧失了传统交易方式下的地理因素;电子商务中的制造商容易隐匿其住所而消费者对制造商的住所是漠不关心的。比如,一家很小的爱尔兰在线公司,通过一个可供世界各地的消费者点击观看的网页,就可以通过互联网销售其产品?#22836;?#21153;,只要消费者接入了互联网。很难界定这一交易究竟是在哪个国家内发生的。

    这种远程交易的发展,给税收当?#31181;?#36896;了许多困难。税收权力只能严格的在一国范围内实施,网络的这种特性为税务机关对超越一国的在线交易行使税?#23637;?#36758;权带来了困难。而?#19968;?#32852;网有时扮演了代理中介的角色。在传统交易模式下往往需要一个有形的销售网点的存在,例如,通过书店将书卖给读者,而在线书店可?#28304;?#26367;书店这个销售网点直接完成整个交易。而问题是,税务当局往往要依?#31354;?#20123;销售网点获取税收所需要的基本信息,代扣代缴所得税?#21462;?#27809;有这些销售网点的存在税收权力的行使?#19981;?#21457;生困难。

    (二)无形性(Intangible)

    网络的发展使数字化产品?#22836;?#21153;的传输盛行。而数字化传输是通过不同类型的媒介,例如数据、声音和图像在全球化网络环境中集中而进行的,这些媒介在网络中是以计算机数据代码的形式出现的,因而是无形的。以一个e-mail 信息的传输为例,这一信息首先要被服务器分解为数以百万计的数据包,然后按照TCP/IP 协议通过不同的网络路径传输到一个目的地服务器并重新组织转发给?#37038;?#20154;,整个过程?#38469;?#22312;网络中瞬间完成的。电子商务是数字化传输活动的一种特殊形式,其无形性的特性使得税务机关很难控制和检查销售商的交易活动,税务机关面对的交易记录?#38469;?#20307;现为数据代码的形式,使得税务?#30636;?#21592;无法准确地计算销售所得和利润所得,从而给税收带来困难。

    数字化产品?#22836;?#21153;基于数字传输活动的特性也必然具有无形性,传统交易以实物交易为主,而在电子商务中,无形产品却可以替代实物成为交易的对象。以书籍为例,传统的?#34903;?#20070;籍,其排版、印刷、销售和购买被看作是产品的生产、销售。然而在电子商务交?#23383;校?#28040;费者只要购买网?#31995;?#25968;据权便可以使用书中的知识和信息。而如何界定该交易的性质、如何监督、如何征税等一系列的问题却给税务?#22836;?#24459;部门带来了新?#30446;?#39064;。

    (三)匿名性(Anonymous)

    由于跨境电子商务的非?#34892;?#21270;和全球性的特性,因此很难识别电子商务?#27809;?#30340;身份?#25512;?#25152;处的地理位置。在线交易的消费者往往不显示自己的真实身份和自己的地理位置,重要的是这丝毫不影响交易的进行,网络的匿名性也?#24066;?#28040;费者这样做。在虚拟社会里,隐匿身份的便利迅即导致自由与责任的不对称。人们在这里可以享受最大的自由,却只承担最小的责任,甚至干脆逃避责任。这显然给税务机关制造了麻?#24120;?#31246;务机关无法查明应当纳税的在线交易人的身份和地理位置,也就无法获知纳税人的交易情况和应纳税额,更不要说去审计核实。该部分交易和纳税人在税务机关的视野中隐身了,这?#36816;?#21153;机关是致命的。以eBay为例,eBay是美国的一家网上拍卖公司,?#24066;?#20010;人和商家拍卖任何物品,到目前为止eBay 已经拥有1.5 亿?#27809;В刻?#25293;卖数以万计的物品,总计营业额超过800 亿美元。

    电子商务交易的匿名性导致了逃避税现象的恶化,网络的发展,降低了避税成本,使电子商务避税更轻松易行。电子商务交易的匿名性使得应纳税人利用避税地联机金融机构规避税收监管成为可能。电子货?#19994;?#24191;泛使用,以及国际互联网所提供的某些避税地联机银行对客户的“完全税收保护?#20445;?#20351;纳税人可将其源于世界各国的投资所得直接汇入避税地联机银行,规避了应纳所得税。美国国内收入服务处(IRS)在其规模最大的一次审计调查中发现大量的居民纳税人通过离岸避税地的金融机构隐藏了大量的应税收入。而美国政府?#20848;?#22823;约三万亿美元的资金因受避税地联机银行的“完全税收保护”而被藏匿在避税地。

    (四)即时性(Instantaneously)

    对于网络而言,传输的速度和地理距离无关。传统交易模式,信息交流方式如信函、电报、传真等,在信息的发送与?#37038;?#38388;,存在着长短不同的时间差。而电子商务中的信息交流,无论实际时?#31449;?#31163;远近,一方发送信息与另一方?#37038;?#20449;息几乎是同时的,就如同生活中面对面交谈。某些数字化产品(如音像?#30772;貳?#36719;件等)的交易,还可以即时清结,订货、付款、交货都可以在瞬间完成。

    电子商务交易的即时性提高了人们交往和交易的效率,免去了传统交?#23383;?#30340;中介?#26041;冢?#20294;也隐藏了法律危机。在税收领域表现为:电子商务交易的即时性往往会导致交易活动的随意性,电子商务主体的交易活动可能随时开始、随时终止、随时变动,这就使得税务机关难以掌?#25112;?#26131;双方的具体交易情况,不仅使得税收的源泉扣缴?#30446;?#31649;手段失灵,而且客观上促成了纳税人不遵从税法的随意性,加之税收领域现代化征管?#38469;?#30340;严重滞后作用,?#38469;?#20381;法治税变得苍白无力。

    (五)无纸化(Paperless)

    电子商务主要采取无纸化操作的方式,这是以电子商务形式进行交易的主要特征。在电子商务中,电子计算机通讯记录取代了一系列的纸面交易文件。?#27809;?#21457;送或?#37038;?#30005;子信息。由于电子信息以比特的形式存在和传送,整个信息发送和?#37038;展?#31243;实现了无纸化。无纸化带来的积极影响是使信息传递摆脱了纸张的限制,但由于传统法律的许多规范是以规范“有纸交易”为出发点的,因此,无纸化带来了一定程度上法律的混乱。

    电子商务以数字合同、数字时间截取了传统贸?#23383;?#30340;书面合同、结算?#26412;藎?#21066;弱了税务当局获取跨国纳税?#21496;?#33829;状况和财务信息的能力,且电子商务所采用的其他保密措施也将增加税务机关掌握纳税人财务信息的?#35759;取?#22312;某些交易无据可查的情形下,跨国纳税人的申报额将会大大降低,应纳税所得额和所征税款都将少于实际所达到的数量,从而引起征税国国际税收流失。例如,世界各国普遍开征的传统税种之一的印花税,其课税对象是交易各方提供的书面?#23616;ぃ?#35838;税?#26041;?#20026;各?#22336;?#24459;合同、?#23616;?#30340;书立或做成,而在网络交易无纸化的情况下,物?#24066;?#24577;的合同、?#23616;?#24418;式已不复存在,因而印花税的合同、?#23616;?#36148;花(即完成印花税的缴纳行为)便无从下手。

    (六)快速演进(Rapidly Evolving)

    互联网是一个新生事物,现阶段它尚处在幼年时期网络设施和相应的软件协议的未来发展具有很大的不?#33539;?#24615;。但税法制定者必须考虑的问题是网络,象其他的新生儿一样,必将以前所未有的速度和无法预知的方式不断演进。基于互联网的电子商务活动也处在瞬息万变的过程中,短短的几十年中电子交易经历了从EDI到电子商务零售业的兴起的过程,而数字化产品?#22836;?#21153;更是花样出新,不?#31995;?#25913;变着人类的生活。

    而?#35805;?#24773;况下,各国为维护社会的稳定,都会注意保?#22336;?#24459;的?#20013;?#24615;与稳定性,税收法律也不例外。这就会引起网络的超速发展与税收法律规范相对滞后的矛盾。如何将分秒都处在发展与变化中的网络交易纳入税法的规范,是税收领域的一个难题。网络的发展不断给税务机关带来新的挑战,税务政策的制定者和税法立法机关应当密切注意网络的发展,在制定税务政策和税法规范时充分考虑这一因素。

    跨国电子商务具有不同于传统贸易方式的诸多特点,而传统的税法制度却是在传统的贸易方式下产生的,必然会在电子商务贸?#23383;新?#27934;百出。网络深刻的影响着人类社会,也给税收法律规范带来了前所未有的冲击与挑战


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